На вопросы участников ВЭД отвечает Роман Круглов,  эксперт TARGO GROUP 

Вопрос: Коллегией Евразийской экономической комиссии одобрены "Правила" проверки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки. На что стоит обратить внимание участникам ВЭД при декларировании товаров?

Безусловно, таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Может ли повлиять взаимосвязь между продавцом и покупателем на стоимость сделки? Конечно! Только необходимо чётко определиться с определением понятия «взаимосвязанные лица». В соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года (далее - Соглашение) взаимосвязанными лицами признаются лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;

б) являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

в) являются работодателем и работником, служащим;

г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;

д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

ж) вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

з) являются родственниками или членами одной семьи.

Лица, которые являются партнерами в совместной предпринимательской или иной деятельности, и при этом одно из них является исключительным (единственным) агентом, исключительным дистрибьютором или исключительным концессионером другого, как бы это ни было представлено, должны считаться взаимосвязанными для целей настоящего Соглашения, если данные лица отвечают хотя бы одному из указанных условий.

Обратите внимание – данный перечень оснований закрытый и таможенные органы не имеют возможность дополнения условий признания лиц взаимосвязанными.

Отмечу, что названные Правила проверки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки (далее - Правила), принятые Коллегией Евразийской экономической комиссии, являются рекомендацией и применяются декларантом (таможенным представителем) при выборе метода определения таможенной стоимости ввозимых товаров и таможенными органами при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.

Сам по себе факт взаимосвязи между продавцом и покупателем не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

Вопрос: А что происходит на практике, если сотрудники таможенного органа выявляют факт взаимосвязи?

В случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, предоставленной декларантом (таможенным представителем) или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной форме сообщает декларанту (таможенному представителю) об этих признаках. В этом случае таможенный орган принимает решение о проведении дополнительной проверки, в том числе с целью анализа сопутствующих продаже обстоятельств. Декларант (таможенный представитель) имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

В целях подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, декларантом (таможенным представителем) представляются документы и сведения, подтверждающие, например, что:

- рассматриваемая цена товаров установлена способом, совместимым с обычной ценовой практикой, принятой в соответствующем секторе производства товаров;

- рассматриваемая цена товаров установлена в соответствии с тем, как продавец устанавливает цены на товары при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с этим продавцом. В частности учитываются различия в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами;

- рассматриваемая цена товаров обеспечивает покрытие всех расходов и получение прибыли, соответствующих обычной прибыли и расходам за достаточно представительный период времени (например, на среднегодовом уровне) при продаже товаров того же класса или вида.

Пунктом 7 Рекомендаций устанавливается, что если в ходе такого изучения обстоятельств, сопутствующих продаже, будет установлено, что хотя покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но устанавливают цены на товары, как если бы они не были взаимосвязанными лицами, то это может служить доказательством того, что взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. В этом случае стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

Вопрос: Какие факторы могут быть рассмотрены и приняты в числе тех, которые оказывают влияние на цену товаров?.

В числе факторов, оказывающих влияние на цену товаров, могут быть рассмотрены следующие.

1) Характер товаров.

Например,  у товаров, чья цена зависит от стоимости других товаров (например, цена ювелирных изделий зависит от цены драгоценных металлов и драгоценных камней, из которых они изготовлены), изменения в цене могут быть более существенными.

В отношении некоторых видов товаров небольшое изменение в технологии может привести к существенным изменениям в их цене. Например, два компьютера могут выполнять одни и те же функции, но один из них имеет объем оперативной памяти 512 Mb, а другой 2 Gb вследствие чего их цена будет различной.

Следует отметить, что у некоторых видов товаров ассортиментный ряд быстро обновляется, но в то же время они довольно продолжительное время могут находиться на рынке, при этом, чем дольше данные изделия находятся на рынке, тем ниже их цена. К таким товарам относятся мобильные телефоны, компьютеры, ноутбуки, компьютерные или видеоигры и другие.

2) Сезон, в котором ввозятся товары, и время продажи товаров.

Например, овощи, фрукты, цветы в сезон будут продаваться по ценам ниже, чем в другие периоды, а в предпраздничные периоды дороже.

В случае с одеждой и спортивным инвентарем ситуация будет обратной: так, цены на зимнюю одежду и спортивный инвентарь (например, лыжи, коньки) в начале зимы, то есть в сезон, будут выше цен на эти же товары в летний период.

Время продажи товаров также может влиять на их цену. Это относится к ряду товаров, продаваемых на рынке или аукционе, поскольку цена на такие товары утром может быть выше цены на эти же товары вечером (в конце рабочего дня), что связано с изменением состояния товаров.

3) Условия осуществления сделки, при анализе которых необходимо проверить, имели ли место следующие различия:

а) в коммерческих уровнях продаж.

При учете сведений о различиях в коммерческом уровне продаж следует рассматривать коммерческий уровень покупателя (оптовый, розничный), то есть на какой стадии реализации товаров (прохождения товаров от производителя до конечного потребителя) покупатель приобретает товары. Цена за единицу товаров может устанавливаться в зависимости от количества приобретаемых покупателем товаров.

б) в дополнительных начислениях, указанных в "статье 5" Соглашения.

Например, различия в расходах на тару и упаковку.

Оцениваемые товары ввозятся на таможенную территорию Таможенного союза в арендованной (возвратной) таре, а товары, используемые для сравнения, - в покупной таре. В связи с этим, стоимость сделки при продаже указанных в примере товаров может быть различной.

в) в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами.

К таким расходам относятся расходы на маркетинг, рекламу и другие расходы, которые не будет нести продавец, связанный с покупателем.

г) в сроках платежа, то есть оплачивает ли покупатель товары авансом - производит предоплату до получения товаров, или оплачивает товары после их получения, то есть имеет место последующая оплата.

д) в скидках, сделанных продавцом покупателю в связи с их долгосрочными отношениями.

Для обоснования различий между стоимостью сделки и проверочными величинами декларантом (таможенным представителем), при необходимости, могут быть представлены документы, объясняющие причину этих различий, и показывающие, какими именно факторами они вызваны.

Можно сделать два основных вывода по сделанным Рекомендациям:

- Если декларант (таможенный представитель) докажет, что стоимость сделки близка к одной из проверочных величин, то стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров и таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с "пунктом 1 статьи 4" Соглашения.

При этом, проверочные величины используются исключительно с целью сопоставления.

-  Если декларантом (таможенным представителем) не представлены ни документы и сведения, подтверждающие, что стоимость сделки близка к одной из проверочных величин, ни документы и сведения, отражающие сопутствующие продаже обстоятельства, в том числе дополнительно запрошенные таможенным органом, ни объяснение причин, по которым запрошенные документы и сведения не могут быть представлены, либо представленные документы и сведения не устраняют обнаруженные признаки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в соответствии с пунктом 4 статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.