Положительный экономический и организационный эффект создания Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана и формирования общей таможенной территории отмечается большинством участников внешнеэкономической деятельности, несмотря на довольно существенные опасения и критику, которым был подвергнут этот процесс в период его наиболее активной фазы в 2010 г.

Таможенный союз (ТС) объединяет порядка 60% населения всего постсоветского пространства (около 170 млн человек) и дает обширные возможности бизнесу для расширения рынков реализации собственной продукции и иных товаров. Так, на территории ТС производится более 85% валового внутреннего продукта всего постсоветского пространства, объемом более 2 трлн долл., с перспективой роста к 2015 г. на 15-18%. Первые месяцы функционирования ТС привели к росту товарооборота на 25-30 %.

Объединение стран, по задумке экспертов, в конечном счете принесет экономический эффект для бизнеса за счет устранения излишних барьеров во взаимной торговле, унификации таможенных правил и, в перспективе, за счет единых правил налогообложения. Сегодня происходит становление общего рынка товаров, рабочей силы и капиталов трех стран с огромной территорией.

По мнению всех вовлечённых в процесс создания ТС лиц, его функционирование должно идти в ногу и способствовать улучшению инвестиционного климата в странах союза, модернизации экономики за счет технического перевооружения предприятий. В этих условиях все острее звучит тема импорта технологического оборудования в страны союза, без которого невозможна модернизация производственных активов и создание современных производств.

Очевидно, что при принятии решения об инвестировании в эту область и планировании ввоза технологического оборудования инвестор задумывается о минимизации издержек всех видов. Остановимся на основных блоках, позволяющих такую минимизацию воплотить в проекте инвестирования. Первое, на чём бы хотелось остановиться, это существующее в ТС тарифно-налоговое регулирование.

Ввозные пошлины в новом Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС) установлены лишь для небольшого количества товарных позиций, в которых классифицируется промышленное оборудование. И в целом, в отношении ставок ввозных таможенных пошлин нынешнюю ситуацию для импортеров можно оценить достаточно позитивно.

Однако при импорте технологического оборудования помимо ввозной таможенной пошлины подлежит уплате и налог на добавленную стоимость (НДС). Установление его ставок, порядка и сроков уплаты отнесено к компетенции национального законодательства стран - участниц ТС. В России базовая ставка НДС, в том числе применяемая и при ввозе оборудования, - 18%, в Беларуси с 1 января 2010 г. она увеличена до 20%, а в Казахстане с начала 2009 года составляет лишь 12%.

При соблюдении довольно широкого перечня условий и требований НДС, уплаченный при таможенном оформлении, в принципе, может быть предъявлен импортером к вычету. Однако когда речь идет о дорогостоящем промышленном оборудовании уплата НДС требует отвлечения существенных денежных средств, которые могли бы быть направлены на организацию производственного процесса.

В России облегчить налоговую нагрузку отчасти позволяет Постановление Правительства РФ от 30.04.2009 N 372, изданное в развитие соответствующей нормы Налогового кодекса РФ. Им утвержден перечень технологического оборудования, аналоги которого не производятся в нашей стране и поэтому не подлежат обложению НДС при ввозе на ее территорию.

У Казахстана тоже есть статья в Налоговом кодексе и изданное в ее развитие постановление Правительства, позволяющее при ввозе оборудования, включенного в соответствующий перечень, уплачивать НДС методом зачета – фактически, это то же освобождение. Однако в отличие от России в Казахстане установлены ограничения по пользованию и распоряжению освобожденными от НДС товарами - импортеры имеют право использовать их только для собственных нужд. В законодательстве Беларуси нет подобных положений, однако, издан декрет Президента от 13.06.2001 N 16, позволяющий предоставлять рассрочку по уплате НДС сроком на год в отношении технологического оборудования и его запасных частей, если они ввозятся по ставке таможенной пошлины 0%.

 

Помимо базового уровня налогообложения при принятии решения о ввозе технологического оборудования инвестор должен учитывать и специальные льготы по уплате ввозной таможенной пошлины.

С началом функционирования ТС указанные льготы могут предоставляться исключительно на основании соглашения от 25.01.2008 «О едином таможенно-тарифном регулировании» и Решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130. Они допускают предоставление тарифных льгот при ввозе товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал. Определение порядка предоставления льготы при вкладе в уставный капитал - прерогатива национальных законодательств.

В России импортеры практически перестали пользоваться льготами по уплате таможенных платежей при ввозе в уставный капитал из-за ужесточения порядка предоставления таможенными органами таких льгот. В частности, предоставление льгот (возможность возврата обеспечения уплаты таможенных платежей) регламентировалось документом ФТС России для служебного пользования, было забюрократизировано и растягивалось не на один год. Кроме того, из-за изменений в Налоговом Кодексе РФ и принятия упоминавшегося Постановления Правительства РФ N 372 с 1 июля 2009 г. при ввозе оборудования в уставный капитал были упразднены и льготы по НДС.

Учитывая, что ставка ввозной таможенной пошлины на большинство видов технологического оборудования давно равна 0%, а обеспечение уплаты таможенных платежей и иные практические затруднения в дальнейшем использовании оборудования, в частности, запрет на его реализацию, по-прежнему актуальны, сейчас у инвесторов интерес к этой льготе отсутствует и практического применения она почти не имеет.

Однако в Таможенном кодексе Таможенного Союза (ТК ТС) появилась новелла, представляющая интерес для предприятий, ранее воспользовавшихся либо планирующими использовать льготы при ввозе в уставный капитал. Если раньше ограничения по пользованию и распоряжению товарами, ввезенными в уставный капитал, были бессрочными, то по ТК ТС обязанность по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, прекращается по истечении 5 лет со дня их выпуска, если национальным законодательством не предусмотрен иной срок.

В Беларуси тоже есть льгота по уплате таможенных платежей при ввозе технологического оборудования в уставный капитал. Важной отличительной чертой предоставления льгот при ввозе в уставный фонд в Беларуси является то, что они могут применяться только при условии осуществления предприятием производственной деятельности в сельской местности или в населенных пунктах численностью до 50 тыс. человек. Еще одна особенность - ограничения по распоряжению и пользованию товарами, ввезенными с предоставлением льгот в качестве вклада в уставный фонд, действуют лишь в течение 3 лет с момента таможенного оформления.

В Казахстане льгота, которой до 1 июля 2010 г. инвесторы могли пользоваться при ввозе технологического оборудования, имеется в законодательстве в несколько ином формате. И такой формат распространяется в настоящее время и на Россию и Беларусь.

А именно, пункт 7.1.11 уже упоминавшегося решения Комиссии Таможенного Союза № 130 предусматривает освобождение от ввозной таможенной пошлины технологического оборудования, комплектующих и запасных частей, а также сырья и материалов, ввозимых в целях реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности государства - участника Союза. Комиссия ТС должна вести перечень инвестиционных проектов и всех освобождаемых по ним товаров и определить порядок контроля за их целевым использованием.

Упомянутая льгота является новеллой в тарифном регулирования и, безусловно, выглядит весьма привлекательно, к практическому применению которой привлечено, в настоящее время, повышенное внимание инвесторов в производственные активы. Такие же иные возможности по минимизации издержек инвестора, не относящиеся к налоговой политике, существуют в рамках таможенного законодательства.

Производство сложного промышленного оборудования обычно занимает длительное время и зачастую происходит в разных странах, поэтому наиболее оптимальной и, как правило, единственно возможной для отгрузки и монтажа является их поэтапная поставка в течение достаточно продолжительного периода времени, иногда года и более. В связи с указными обстоятельствами на первый план выходят вопросы классификации компонентов оборудования, создание возможности оформить все компоненты оборудования по минимально возможной ставке ввозной таможенной пошлины, а также облегчение процесса и отсутствие задержек при таможенном оформлении.

Достичь указанных целей позволяет механизм получения предварительных решений ФТС о классификации товаров.

В том случае, если состав оборудования не слишком большой и его доставка к месту таможенного оформления возможна в течение сроков временного хранения товаров, обосновано получение предварительного классификационного решения в соответствии правилами с вступающего с 24.03.2011 года Административного регламента ФТС (Приказ ФТС РФ от 25.10.2010 N 1957).

Однако, если руководствоваться общим порядком классификации в соответствии с ТН ВЭД ТС в случае когда процесс изготовления и поставки оборудования более длительный, возникает необходимость декларирования отдельных компонентов оборудования в соответствующих им товарных позициях. Это влечет необходимость уплаты ввозных пошлин, предоставления большого количества разрешительных документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений по каждой поставке.

К счастью, в таможенном законодательстве есть возможность классификации оборудования крупных промышленных объектов, поставляемого поэтапно в течение установленного периода времени, одним кодом ТН ВЭД ТС, с получением соответствующего классификационного решения. Особый порядок его декларирования в России существует с 2001 года, когда вступил в силу приказ ГТК России от 23.04.2001 N 388.

На основании такого классификационного решения применяется особый порядок декларирования и оборудование декларируется путем подачи заявления на условный выпуск на каждую его партию с обеспечением уплаты таможенных платежей по ней. Итоговая таможенная декларация подается, и соответственно, таможенная стоимость определяется, таможенные платежи уплачиваются, только после завершения всех поставок.

Ввоз технологического оборудования в соответствии с данной процедурой помимо оптимизации таможенных платежей, еще и значительно упрощает таможенное оформление крупных промышленных объектов. В этом случае не нужно представлять подробное техническое описание всех компонентов, определять их коды ТН ВЭД, оформлять множество сертификатов и прочих документов. Поэтому почти за 10 лет существования приказа N 388 данный порядок стал весьма популярным у импортеров оборудования. Существующий порядок, без сомнения, способствует сокращению затрат импортеров и является важным положительным фактором в деле переоснащения производства.

В ТК ТС возможность сохранения вышеуказанных особенностей ввоза технологического оборудования, к счастью, также была предусмотрена. Причем этот вопрос может регламентироваться национальным законодательством. В России пока действует приказ N 388, однако в ближайшее время он должен утратить силу. Более того, вступил в силу Федеральный закон «О таможенном регулировании в РФ», в котором возможность получения упомянутых классификационных решений предусмотрена ст.107 ФЗ, порядок получения аналогичен приказу № 388, однако есть и новые положения:

- перечень товаров, в отношении которых возможно получение указанных классификационных решений расширен;

- увеличен срок до 1 года, в течение которого предусмотрено осуществить таможенное оформление всех компонентов, с момента начала таможенного оформления первой партии (ранее срок составлял 6 месяцев), который может быть продлен до 3 лет.

В законодательстве Беларуси предусмотрены положения, аналогичные, по сути, приказу ГТК России N 388. Однако, в отличие от приказа N 388, данным постановлением предусмотрена возможность помещения классифицируемого оборудования под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта и экспорта. В Казахстане до недавнего времени аналогичной процедуры не было. Однако в новом Кодексе о таможенном деле Республики Казахстан, вступившем в силу с 01.07.2010, особенности классификации и декларирования подобных товаров, поставляемых партиями, предусмотрены.

Таким образом, в настоящее время законодательством всех стран - участниц ТС предусмотрена возможность декларирования одним кодом ТН ВЭД ТС крупного оборудования, поставляемого партиями.

В целом ситуацию с таможенным регулированием ввоза крупного технологического оборудования в России можно в целом оценить положительно. Этому способствуют нулевые ставки ввозных таможенных пошлин, освобождение некоторых видов оборудования от НДС, возможность при длительной поставке отдельными партиями декларировать оборудование по одному коду ТН ВЭД ТС.

Обширная успешная практика нашей компании по реализации   проектов связанных с ввозом оборудования в Россию показывает, что   максимальное снижение рисков внешнеэкономических проектов, минимизация издержек в таможенной сфере решаются за счет комплексной подготовки к осуществлению ввоза товаров и заблаговременного принятия на высших уровнях таможенной системы всех необходимых решений.

В заключении хотелось бы выразить уверенность, что профессиональное управления таможенными рисками окажет позитивное влияние на рост иностранных инвестиций и поможет потенциальным инвесторам разобраться в сложной системе таможенного регулирования Таможенного союза.

 

ВЛАДИМИР МИРОШНИЧЕНКО

начальник юридического отдела

TARGO GROUP